新租赁准则下使用权资产确认与税务处理全解析：财务人员必读指南
在实施新的租赁标准后，确认使用权资产使许多财务合作伙伴难以处理帐户和税收。今天，让我们彻底了解与使用权资产有关的这些复杂问题。1。认可使用权资产：新租赁标准的重大变化
过去，经营租赁和金融租赁之间的界限清楚地区分了，会计处理也大不相同。但是现在，出现了新的租赁标准（“企业会计标准21-租赁”），带来了震惊的变化。除了短期租赁和低价资产租赁外，承租人不再区分运营租赁和租赁，并统一地认识到使用权的资产和租赁负债。
简而言之，只要租赁资产的租赁期限很长并且价值不低，就必须在书籍上确认“使用权”资产，该书代表租赁期间使用租赁资产的权利；同时，确认“租赁责任”，即将来要支付的租金总额的现值。
例如，如果您租用豪华办公大楼，租赁期为5年，年租金为100,000元，租赁的利率为5％。根据新准则，需要计算未来租金的现值以确认使用权的资产。通过年金现值系数计算，使用权权利资产的帐户价值约为100,000×（p/a，5％，5）。计算此金额后，借记“使用权”资产，并归功于“租赁负债”。两者之间的区别是“未认可的融资费用”，这是将来要支付的利益。
2.税务处理：您为什么不认识“使用权权利资产”？
在税收治疗中，没有税法中“使用权的资产”概念。 《企业所得税法实施条例》第47条规定，通过经营租赁租赁固定资产所产生的租赁费用应根据租赁期限均匀扣除；通过金融租赁租赁固定资产所产生的租赁费用应在分期付款中撤回并扣除，这是根据法规构成固定资产价值的一部分。
或上面租用办公空间的例子。无论您的会计师如何处理税款，您只能认识到每年100,000元的租金费用，并将其直接纳入当前的费用扣除额。
3。税收差异：会计和税收之间的“矛盾”。
从上述内容中，我们可以看到会计和税收的处理方法存在明显的差异。在会计中，折旧是关于使用权的资产和未识别的融资费用的摊销；在税收中，仅根据实际租赁费用允许扣除。这导致年度会计利润和应税收入之间的差异。
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为了继续使用租赁办公空间的示例，假设在第一年，直线方法用于解释使用权资产的折旧，并且实际利率方法用于确认未认可的融资费用的摊销。假定这两个费用的总成本为120,000元。但是，该税收仅承认100,000元的租金支出，从而导致20,000元的税收差异。
4.调整税收：消除税收差异的关键行动
由于存在税收差异，因此需要税收调整后需要调整税收。调整税收的方法是将会计利润调整为应税收入。
继续上述示例，假设会计利润为100万元，由于税收差异为20,000元，应将应税收入调整为102万元人民币（100 + 2），并且应根据调整后的应纳税收入来计算并支付公司所得税。
应该注意的是，有某些填写税收调整的规则。一般而言，可以在“详细的资产折旧，摊销和税收调整详细列表”的相关列中填补使用权利资产的折旧，并且融资费用摊销所产生的财务费用在“税收调整项目详细列表”的相应列中填充。
5。实际案例实践：分析生产线租赁的整个过程
为了使每个人都更加清晰，让我们练习一个完整的情况。有一个制造业企业Dashu集团，该集团的租赁期限为5年，租金为500,000元，租金为500,000元，额外的贷款利率为6％。该生产线主要用于制造商的核心产品，预计每年将为企业带来200万元的销售收入。
1。会计
初始确认计算使用权权利资产的帐户值。通过查询年金现值系数表或使用公式（约7.3601）来计算年金现值系数（P/A，6％，10）。因此，使用权资产的帐户价值= 500,000×（p/a，6％，10）≈368万元。
会计待遇是：以368万元人民币的形式借记为“使用权”，并记入368万元人民币的“租赁负债”。同时，确认“未认可的融资费用”，即未来的总租金为500万（500,000×10年），减去现值368万，获得了132万元。会计条目是：
借入：使用权368万
未经证实的融资成本132万
学分：500万租赁负债
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随后的折旧计算进行处理，每年都会进行折旧。假设使用线性方法，年度折旧金额为368÷10 = 368,000元。由于生产线用于生产，因此“制造成本”为368,000元，“累积折旧”为368,000元。会计条目如下：
借用：制造成本为368,000
学分：368,000的累积折旧
利息费用已摊销，实际利率方法用于摊销未认可的融资费用。第一年的利息费用为368×6％约2.21亿元，“财务费用”为221,000元，“未认可的融资费用”为221,000元。会计条目是：
借贷：221,000的财务费用
信用：未认可的融资成本221,000
2。税收处理
每年的当前费用将直接纳入50万元人民币的租金费用，并在公司所得税之前扣除。在制定税收声明时，企业需要在企业所得税年度纳税申报表的“时间费用详细信息”中填写相应的“租赁费”列。
3。税收差异和税收调整
在第一年，会计折旧和利息费用的总摊销为368,000 + 22.1 = 589,000元，而税收收入仅为500,000元。那么税收差异为589-50 = 89,000元。
在公司所得税和解宣言表中，在调整税收调整期间，会计利润必须增加89,000元，才能计算应税收入。填写特定报告时，将在“折旧金额的折叠量”列中填写与“使用权资产”相对应的“折旧，摊销和税收调整的详细资产列表”中的折旧量折旧，并将在“税收调整金额”中填写；未识别的融资费用摊销产生的财务费用将在“当前时期在当前时期确认的财务费用”列中填补。假设当年企业A的会计利润为150万元人民币，在调整税收后，应税收入为150 + 8.9 = 158.9亿元人民币，公司所得税将根据适用的税率计算和支付。
此外，由于租赁期限为5年，因此五年内的年差异如下：
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