长期待摊费用与开办费填报技巧：企业会计准则与所得税规定解析
根据有关公司会计标准和公司所得税的最新规定，讨论了有关长期延期费用和启动费的财务和税收处理以及和解以及报告技术。鉴于小型企业会计标准基本上与所得税法规一致，因此它们不在本文的范围之内。1。长期递延费用的定义
长期递延费用是指企业所产生的各种费用，但应在此期间以及随后的一年以上承担。通过经营租赁租赁的固定资产产生的改善支出是企业会计标准清楚地将长期递延支出规定的唯一项目。税法会计范围更广泛，包括重建已经充分折旧和租赁的固定资产的支出，支出的支出以及应用作长期递延支出的主要维修费用（最常见的经济实践是启动费））。
2。长期递延费用和税款将不同
四个长期递延费用中的三个是由随后的固定资产支出形成的。除了租赁固定资产所产生的重建支出外，税款还将包括在长期递延支出中，随后的固定资产（符合资本化条件）的支出还包括在固定资产的成本中。税法处理长期递延费用，这在计算方面存在许多差异。开放费可以选择一次性扣除和兼职税收政策，这与时间和金额方面的会计更为不同。
1。租赁固定资产的重建支出
1）初步收购
租赁标准规定，承租人产生的租赁资产的提高费用不属于使用权，应包括在“长期递延费用”帐户中。税法将这种支出表示为“重建支出”，并将其定义为改变房屋或建筑物的结构，延长其服务寿命等的支出，等等。
2）摊销期
会计和税法都要求在合同中商定的剩余租赁期内分期付款，但税法未指定该月份是在本月还是下个月摊销。根据实际的会计处理方法，可以在发生支出的月份进行摊销，目前将没有税收差异。
案例：翻新固定资产的费用的财务和税收处理
示例1：A公司在2024年5月租用办公空间，租赁期限为5年。装饰于2024年7月完成，总装饰费为580,000元，剩余的租赁期为58个月。
公司会计处理：
借用：长期递延费用为58
信用：银行存款58
借入：行政费6
贷款：长期递延费用6
会计装饰费=税收装饰费= 58÷58×6 = 60,000
税收和协会将根据支出月份（2024年7月）的剩余租赁期（58个月）计算2024年的成本效益装饰费，两者之间没有差异。
2.重建已完全折旧的固定资产的支出
1）初步收购
企业会计标准包括资产成本，无论其自身固定资产的贬值是否足够，只要支出符合诸如更新和翻新费用，修复费用等资本化条件等的支出，在重建过程中，固定资产的原始价值，固定资产的原始价值，累积的折旧和损害规定都将不足以抛弃投影到不足的项目。完成并达到预定的可用状态后，它将从构造项目转换为固定资产，折旧将根据重新确定的服务寿命，估计的净剩余价值和折旧方法进行。
税法规定了尚未完全贬值的重建支出，这些支出与会计待遇基本相同，还包括固定资产成本。但是，如果在重建过程中更换了某些部分，则会计可以减税，但所得税不会减少税收基础。对于已贬值的固定资产产生的重建费用，将包括在预期有用寿命的摊销期内长期递延费用。
税收的差异在于，固定资产的成本增加了会计，而税法包括长期递延费用。
2）摊销期
税收在固定资产的预期有用寿命中折旧或摊销。如果重建资产的估计净剩余价值与先前的重建不一致，或者采用折旧方法而不是直线方法，那么会计计算的折旧金额与税收方法的摊销金额之间会有差异。
就像租赁固定资产的重建支出一样，税法也没有指定摊销的起始时间是否是发生支出的月份。为了减少税收差异，您可以选择与会计相同的时间摊销，即下个月。
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案例：重建固定资产的支出，这些资产已充分折旧，会计变更预计将净剩余价值
示例2：A公司于2024年5月完成了旧生产线的翻新。生产线在2022年完全折旧。原始固定资产的原始价值为500,000，累计折旧为480,000，净残余价值为200,000。此重建的总支出为200,000。重建后，预计将再使用5年，净残余值为10,000，并且使用直线方法计算折旧。
2024：
公司会计处理：
借用：正在建设的项目2
48的累积折旧
学分：50个固定资产
借用：正在建设的20个项目
信用：银行存款20
借用：固定资产22
学分：建设中的建设22
会计固定资产折旧=（22-1）÷（5×12）×7 = 24,500
税法长期递延费用摊销= 20÷（5×12）×7 = 23333万
会计师将原始固定资产的账面价值和重建支出作为新固定资产的帐户价值，并准时贬值。税法不考虑原始固定资产的净剩余价值。它仅将重建支出记录为长期递延支出，并根据直线方法摊销。当新的固定资产报废和处置时，净剩余价值将被视为处置收益或损失。
3。大量维修固定资产的支出
1）初步收购
会计首先有资格维修费，从而区分它们是资本化还是基于成本的费用。通常，为了维持固定资产的正常运营和使用，企业对固定资产的必要维护是固定资产的每日维修费用，固定资产发生时，这些资产在发生时会支出，并直接包含在当前的损益中。维修后可以延长的资产的服务寿命应分类为固定资产成本中的资本支出，以及服务寿命，估计的净剩余价值和折旧方法，应根据修复的固定资产进行重新评估。
税法还需要判断维修费的性质，但是区分该费用的标准主要取决于维修费的金额。只有同时满足大规模维修的两个条件，即维修支出达到了获得固定资产的及时税收基础的50％以上，并且修复后固定资产的使用寿命将延长了2年以上，可以将其包括在长期递延的支出中，否则应支出。
摘要：税收征收将处理日常维修费，并将其视为当前费用，但应给予大写的维修费。税收收集标准不同。会计不会限制维修费和维修后的延长使用寿命。只要可以延长使用寿命，资产成本应包括在资本化条件中。相反，税法中提到的主要维修费用必须满足会计资本化条件，并且会计包括固定资产的成本中，并且税法用作长期延期费用。
2）摊销期
税收将在固定资产的预期有用寿命中折旧或摊销。如果两者都归类为资本费用，则差异将反映在固定资产的净残余价值和折旧方法和长期递延费用的计算中。如果会计资本化并支出税法，则企业所承认的支出是按照2012年公告的规定的规定，以及企业对企业的实际财务会计处理，如果企业所识别的支出根据企业所承认的支出根据规定的规定和实际的财务会计处理，而不是实际的财务会计处理，则该措施的规定不超过范围。可以在企业的实际会计待遇之前扣除企业认可的，并将计算应税收入。目前，税收没有差异。
案例：在会计和税收支出中大写的维修费用
示例3：2024年2月的公司A征收150,000元的设备维修费。设备以500,000元的价格购买（税收计算的基础）。预计将其服务寿命延长后修复后一年，其余的年份为5年。已经设定了250,000元的折旧，并根据直线方法设定折旧。
2024：
公司会计处理：
借用：25个正在建设的项目
累积的折旧25
学分：50个固定资产
借用：正在建设的15个项目
信用：银行存款15
借用：固定资产40
学分：40个正在建设的项目
会计折旧=（50-25+15）÷（5×12）×10 = 66.667亿
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会计折旧（15÷60×10）不超过150,000税本应纳税之前的扣除限额，应根据会计口径计算应税收入。
4。其他应用作长期递延费用的费用（起价）
税法未指定哪些费用属于其他应归类为长期递延费用的费用。实际上，最常见的是企业产生的启动费用。根据企业会计标准，企业在施工期间产生的启动费用，包括员工薪金，办公费，培训费用，旅行费用，印刷费用，注册费用，注册费用以及固定资产成本中未包括的贷款费用，实际上被直接包括在固定资产的成本中。
税法处理启动费。一种是选择在启动日期的一年一次一次性付款。启动日期通常可以理解为公司首次获得收入的一年，另一个是根据启动费后的一个月的不少于3年的摊销期分配的。同时，对于与建筑期间发生的建立活动有关的业务娱乐费用，商业娱乐费用将包括在机构费用中，占实际发生的金额的60％；所产生的广告费用和业务宣传费用应包括实际发生的企业准备费用，并根据法规在税前扣除。
无论公司选择哪种所得税处理方法，只要施工期和开始日期不在同年，或者在准备期间发生商业娱乐费用时，就会发生税收差异。
案例：一次性启动费（包括商业娱乐费用）与分期付款的一次性扣除额
示例4：A公司成立于2023年11月。在施工期间，总共发生了100,000元人民币，其中10,000元是商业娱乐费用。它在2024年1月（开业日期）获得了第一个收入。
2023：
公司会计处理：
借入：管理费用费10
信用：银行存款10
由于2023年的准备期限，因此不得在税前扣除启动费，并且公司所得税应得到充分缴纳并增加。
2024（一次性扣除）：
税法注册费= 9+1×60％= 96,000
所得税以实际业务娱乐费用的60％的60％包括在启动费中，并在税前以一次性扣除扣除，其余40％构成了永久差异。
2024年（包括长期递延费用，在5年内扣除）：
税法注册费= 9.6÷（5×12）×11 = 17,600
所得税是在业务开始后的一个月计算的。
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